Odpowiedź:

Zgodnie z art. 6 ust. 4 pkt 3 Ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) do osób samotnie wychowujących w roku podatkowym dzieci do ukończenia 25 lat uczące się w szkołach, o których mowa w przepisach o systemie oświaty lub przepisach — Prawo o szkolnictwie wyższym, jeżeli w roku podatkowym dzieci te nie uzyskały dochodów, z wyjątkiem dochodów wolnych od podatku dochodowego, renty rodzinnej oraz dochodów w wysokości niepowodującej obowiązku zapłaty podatku — podatek może być określony, na wniosek wyrażony w rocznym zeznaniu podatkowym, w podwójnej wysokości podatku obliczonego od połowy dochodów osoby samotnie wychowującej dzieci. Ustęp 5 art. 6 ustawy precyzuje, że za osobę samotnie wychowującą dziecko uważa się rodzica albo opiekuna prawnego, jeżeli osoba ta jest panną, kawalerem, wdową, wdowcem, rozwódką, rozwodnikiem albo osobą, w stosunku do której orzeczono separację w rozumieniu odrębnych przepisów. Za osobę samotnie wychowującą dzieci uważa się również osobę pozostającą w związku małżeńskim, jeżeli jej małżonek został pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności.

Jeżeli więc syn nie osiągnął w 2006 r. żadnych dochodów, z wyjątkiem dochodów w wysokości niepowodującej obowiązku zapłaty podatku dochodowego, to ma Pani prawo do rozliczenia podatku dochodowego za 2006 r. na zasadach określonych w art. 6 ust. 4 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Fakt, że syn Pani ukończył 25 lat w ciągu roku podatkowego jest bez znaczenia przy ocenie prawa do możliwości wspólnego rozliczenia podatku za ten rok. Przepis wyraźnie wskazuje, iż prawo do łącznego rozliczenia przysługuje osobom wychowującym w roku podatkowym (bez zastrzeżenia, że przez okres całego roku kalendarzowego) dziecko, które nie ukończyło 25 lat.

Ponadto przywołany przepis art. 6 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi o osobach wychowujących samotnie dzieci „w roku podatkowym", a nie „przez cały rok podatkowy". Zatem wystarczy, aby stan taki zaistniał w ciągu roku, a nie trwał przez cały rok. W związku z powyższym, jeżeli spełnia Pani warunki określone w ustawie, to pomimo że była Pani osobą samotnie wychowującą dziecko przez część roku podatkowego, uzyskane w 2006 roku dochody można opodatkować na preferencyjnych zasadach jako osoba samotnie wychowująca dziecko. Należy tu zaznaczyć, że preferencje przewidziane dla samotnych rodziców są prawem, a nie obowiązkiem podatnika, ale prawo to przysługuje w ustawowym terminie do złożenia zeznania podatkowego (art. 6 ust. 10 ustawy).